Ответ УФНС России по ЯО от 01.11.2016

-Ответ УФНС России по ЯО от 01.11.2016: Физическим лицом в 2016 году была приобретена квартира за 2100000 рублей. Указанную квартиру физическое лицо планирует продать в 2016 году за ту же сумму. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 01.01.2016 определена. Возникает ли налог на доходы физических лиц в этом случае?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, право собственности на которое зарегистрировано после 01.01.2016, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком:

- в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

- в результате приватизации;

- в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Особенности определения дохода от продажи объектов недвижимого имущества, права собственности на которые зарегистрированы после 01.01.2016, установлены в статье 217.1 Кодекса.

Так, согласно пункту 5 статьи 217.1 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных им в налоговом периоде, в частности, от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).

Таким образом, налоговая база в целях исчисления НДФЛ определяется как разница между суммой дохода, полученного от продажи квартиры, и имущественным налоговым вычетом или суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению данной квартиры.

НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов от величины налоговой базы.

Согласно обращению физическим лицом в 2016 году была приобретена квартира за 2100000 рублей. Указанную квартиру физическое лицо планирует продать в 2016 году за ту же сумму. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 01.01.2016 определена.

Поскольку на момент продажи квартира, приобретенная после 01.01.2016, будет находиться у физического лица в собственности менее пяти лет, доход, полученный от ее продажи, от налогообложения на основании статьи 217 Кодекса не освобождается.

С учетом изложенного в приведенной ситуации возможны два варианта исчисления налоговой базы по НДФЛ в зависимости от величины кадастровой стоимости квартиры по состоянию на 01.01.2016 (далее - кадастровая стоимость).

1. Сумма дохода от продажи квартиры (2100000 руб.) меньше, чем кадастровая стоимость квартиры, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

В этом случае доход от продажи определяется расчетным путем как произведение кадастровой стоимости квартиры и коэффициента 0,7.

Налоговая база в целях исчисления НДФЛ определяется как разница между полученным расчетным путем доходом от продажи квартиры и имущественным налоговым вычетом в размере доходов, полученных от продажи квартиры, но не превышающем 1000000 руб., или суммой расходов по приобретению проданной квартиры при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

2. Сумма дохода от продажи квартиры (2100000 руб.) превышает величину кадастровой стоимости квартиры, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В этом случае сумма дохода от продажи определяется исходя из цены сделки, определенной продавцом и покупателем, и в приведенной ситуации составляет 2100000 рублей.

Налоговая база в целях исчисления НДФЛ определяется как разница между суммой дохода, полученного от продажи квартиры (2100000 руб.), и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению данной квартиры или имущественным налоговым вычетом в размере доходов, полученных от продажи квартиры, но не превышающем 1000000 рублей.

В вышеуказанных рассматриваемых случаях сумма дохода, превышающая размер документально подтвержденных произведенных расходов (при наличии) или имущественного налогового вычета, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

На основании пункта 2 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса в рассматриваемой ситуации при получении дохода от продажи квартиры в 2016 году у физического лица возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля 2017 года, вне зависимости от того, возникает НДФЛ к уплате или нет.

Время работы инспекций при личном приеме налогоплательщиков в Ярославской области:

понедельник, четверг: 9.00 - 18.00;

вторник, четверг: 9.00 - 20.00;

пятница: 9.00 - 16.45;

две субботы каждый месяц: 10.00 - 15.00;

остальные субботы, воскресенье: выходные дни.