Налогоплательщик не вправе учесть в составе имущественного налогового вычета по НДФЛ затраты на приобретение и установку пластиковых окон на лоджию.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение на территории РФ квартир.

На основании пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, в частности, могут включаться расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Исходя из п. 1 ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" договор о долевом участии в строительстве должен содержать, в частности, определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в том числе план объекта долевого строительства, отображающий в графической форме (схема, чертеж) расположение по отношению друг к другу частей являющегося объектом долевого строительства жилого помещения (комнат, помещений вспомогательного использования, лоджий, веранд, балконов, террас), с указанием сведений, в частности, о количестве и площади комнат, помещений вспомогательного использования, лоджий, веранд, балконов, террас в жилом помещении, наличии и площади частей нежилого помещения.

Лоджией является встроенное или пристроенное, открытое во внешнее пространство, огражденное с трех сторон стенами (с двух - при угловом расположении) помещение с глубиной, ограниченной требованиями естественной освещенности помещения, к наружной стене которого она примыкает. Может быть остекленной (п. 3.3 Приложения Б к СНиП 31-01-2003 "Здания жилые многоквартирные", принятым Постановлением Госстроя России от 23.06.2003 N 109).

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Жилищного кодекса РФ квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

При этом ч. 5 ст. 15 ЖК РФ установлено, что общая площадь жилого помещения состоит из суммы площадей всех частей такого помещения, включая площадь помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас.

Таким образом, в системе действующих нормативных актов РФ имеются разные терминологические понятия: комнаты, помещения вспомогательного использования, лоджии и др. Дословное прочтение вышепоименованных положений законодательства позволяет прийти к выводу о том, что лоджия не является непосредственно квартирой, поскольку не признается ни комнатой, ни помещением вспомогательного использования.

Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе учесть в составе имущественного налогового вычета по НДФЛ затраты на приобретение и установку пластиковых окон на лоджию.

Аналогичный подход усматривается из Писем Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545.